2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確從2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋。歷時四年多的營改增試點改革在“十三五”開局之年迎來全面收官。2016年5月1日起，青島全面推開營業(yè)稅改增值稅試點工作，本次“營改增”實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，涉及納稅人17萬戶。

2016增值稅最新稅率表

據介紹，全面推開營改增試點，基本內容是實行“雙擴”。一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%稅率。這些新增試點行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。二是將不動產納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉型改革將企業(yè)購進機器設備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

據了解，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。特別是將不動產納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業(yè)都將因此獲益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應下降。

據悉，營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。 一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，基本消除了重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。二是將不動產納入抵扣范圍，比較完整地實現了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經營活力。三是進一步減輕企業(yè)稅負，是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。四是創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力，在推動產業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側結構性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

政策解讀：

1.“營改增”是什么？

“營改增”來了,但對很多人來說,“營改增”是什么,能給大家?guī)硎裁?人們充滿了疑惑。

營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅,而增值稅是銷項稅扣除進項稅后的差額征稅。所謂“營改增”,就是把部分服務業(yè)一并納入增值稅征收范圍,對其增值部分征稅。

打個比方,一個產品生產者銷售100元時,已經繳納了相應稅金,購買者再次銷售時賣出130元,那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減,購買者只需要對增值的30元計算繳納相應稅金。由此可見,“營改增”從制度上解決了營業(yè)稅稅制下“道道征收,全額征稅”的重復征稅問題,實現了增值稅稅制下“環(huán)環(huán)征收,層層抵扣”的減稅原則。

2. 本次全面推開營改增試點的主要內容是什么？

本次全面推開營改增試點的基本內容是實行“雙擴”：一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點范圍，自此，現行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。二是將不動產納入抵扣范圍。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。同時，明確新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果。

3.營改增試點納稅人應如何區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

根據政策規(guī)定，營改增試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

4.“營改增”會給我市企業(yè)帶來多大好處?

這次建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)全面推開營改增，將帶來兩方面的減稅效應：四大行業(yè)全數納入試點范圍，按增值稅計稅，建筑業(yè)和房地產業(yè)適用11%稅率、金融業(yè)和生活性服務業(yè)適用6%稅率；新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，從制度上緩解了貨物和服務稅制不統(tǒng)一和重復征稅的問題，貫通了服務業(yè)內部和第二、第三產業(yè)之間的抵扣鏈條，納稅人將因此受益。

海信地產總會計師王惠說：“我們是一般納稅人，選擇了一般計稅方式，土地按照規(guī)定我們是可以扣除的，同時也取得了更多的進項，我們預測了一下，一般的盈利性項目應該可以降低稅負0.5%左右。”

事實上，“營改增”給青島帶來的實惠并非一點點。

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措，前期試點已經取得了積極成效，全面推開營改增試點，覆蓋面更廣，意義更大。增值稅對貨物和服務的全覆蓋，將有力支持青島市服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，推動青島市第三產業(yè)尤其是高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產業(yè)和消費升級，進一步減輕企業(yè)稅負，有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力。一是推動了服務業(yè)發(fā)展，優(yōu)化了產業(yè)結構，促進我市經濟結構更加趨于合理和多元化。二是引導了產業(yè)分工細化。固定資產可以抵扣形成了巨大的拉動效應，促進了分工細化，引導了主輔分離。三是促進了對外貿易的發(fā)展，對我市跨境服務貿易的發(fā)展起到了積極的減稅激勵作用。四是助力了小微企業(yè)發(fā)展，優(yōu)惠政策的實施切實減輕了納稅人的稅收負擔，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展活力。

5.青島全面“營改增”對百姓生活有啥影響

2016年5月1日開始，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)納稅人開始適用國稅發(fā)票，這些行業(yè)大多與百姓日常生活密切相關，全面“營改增”后對島城百姓生活有啥影響呢？

1）餐飲發(fā)票要有國稅監(jiān)制章

2016年5月1日后，大家拿到的餐飲企業(yè)開具的發(fā)票與現在的發(fā)票最大的不同主要反映在發(fā)票上面的監(jiān)制章。因為5月1日前后，餐飲企業(yè)都是用稅務部門的電子網絡系統(tǒng)開具的發(fā)票，只不過現在顯示的是青島市地稅局監(jiān)制，5月1日后顯示為青島市國稅局監(jiān)制，加蓋國稅監(jiān)制章。

2）二手房增值稅一定是只減不增

按照規(guī)定，在青島個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅，二者在計算應納稅額時存在一定的差異。個人將購買不足2年的住房對外銷售，在營業(yè)稅下：應納營業(yè)稅額=含稅銷售額×5%；而在增值稅下：應納增值稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%。

例如：個人將購買不足2年的住房對外銷售，取得出售住房收入210萬元。

按原營業(yè)稅計稅方法計算：應納營業(yè)稅額=210×5%=10.5萬，

按改征增值稅計稅方法計算：應納增值稅額=210÷（1+5%）×5%=10萬，也就是說，營改增后，二手房繳納的增值稅比營業(yè)稅少了5000元。

6.全面推開營改增，新增行業(yè)試點納稅人怎么做？

市國稅局有關負責人告訴記者：本次全面推開營改增時間緊迫、任務重大，對稅務機關和納稅人來說都是巨大的考驗，需要雙方相互理解、密切配合，共同推動試點擴圍工作的順利完成。對納稅人來說，建議做好以下幾項工作：

一是按照國稅機關的要求在規(guī)定時間內辦理稅務登記、稅種鑒定、一般納稅人資格登記、發(fā)票種類核定、稅控系統(tǒng)發(fā)行、發(fā)票領用、稅銀聯(lián)網簽約等基礎涉稅信息辦理工作；

二是根據稅務機關的規(guī)定，對于符合營改增減免稅條件的試點納稅人，應備齊相關資料及時到國稅機關辦理備案，切實享受相關稅收優(yōu)惠；

三是加強各項政策、操作的學習，梳理調整企業(yè)的財務核算方式、業(yè)務模式等相關事宜，盡早適應營改增新稅制的變化。

試點納稅人需要了解營改增的相關政策規(guī)定、涉稅操作流程等，可主動向各自主管稅務機關咨詢，也可撥打12366納稅服務熱線電話，或登錄青島市財政局（qdcz.qingdao.gov.cn/czj/）、青島市國家稅務局（www.qd-n-tax.gov.cn）和青島市地方稅務局（www.qdds.gov.cn）門戶網站“營改增專欄”查詢了解。

7.營改增納稅人可以通過哪些渠道進行申報？

在申報前，納稅人可以通過青島國稅門戶網站、手機APP、官方微信、掃描二維碼等方式查看各類申報表填寫說明。登錄青島市國家稅務局網站，在首頁“辦稅服務”中查找“增值稅填報導航”，點擊“模擬申報”進行填表體驗。同時，全市國稅所有辦稅服務廳都可以提供“一對一”、“面對面”的服務。

目前，納稅人可選擇多種申報方式，辦稅服務廳、網上辦稅廳、自助辦稅、移動辦稅等，青島國稅的“手機稅稅通”APP軟件目前支持增值稅小規(guī)模零收入申報、增值稅小規(guī)模零稅申報、企業(yè)所得稅（核定征收）零收入申報（B類）。

市國稅局相關負責人為記者介紹，根據國家稅務總局2016年第7號公告和第23號公告，自2016年3月1日和2016年5月1日起，分別對納稅信用A級和B級增值稅一般納稅人取消發(fā)票認證。在辦稅服務廳辦理申報的納稅人，可享受營改增納稅人申報專窗和綠色通道，通過“手機稅稅通”、微信平臺實時查看全市各辦稅服務廳的等候狀況，合理選擇辦稅服務廳進行辦稅；通過手機預約上門申報，有效節(jié)約納稅人時間；同城通辦服務，納稅人可選擇就近的辦稅地點；在辦稅服務廳還可享受到限時服務、延時服務、流動導稅服務等。

青島市國地稅通力合作，加大服務資源的整合利用力度。通過國地稅共建辦稅服務廳、互設窗口、互派人員，共同進駐政務服務中心等形式，為辦理涉稅業(yè)務提供更多渠道。

企業(yè)案例：

案例一：企業(yè)獲得減稅利好

全面推開營改增試點后，進一步擴大了增值稅的抵扣范圍，打通了二、三產業(yè)抵扣鏈條，企業(yè)充分獲益抵扣機制，加大抵扣力度，有效降低了企業(yè)稅負。

青島某餐飲企業(yè)成立于2005年10月28日，主要經營客房、餐飲服務。2016年5-7月份,該企業(yè)共實現應稅銷售額2294.93萬元，應納增值稅稅額46.59萬元。同一銷售額下?lián)Q算，應繳納營業(yè)稅115.29萬元。營改增后，增值稅較營業(yè)稅減稅68.7萬元。談到稅負降低的原因，該企業(yè)有關負責人告訴記者：“我公司稅負的降低主要得益于進項稅額的抵扣政策。我公司屬于酒店餐飲服務業(yè)，主要收入為餐飲服務收入，按照6%稅率繳納增值稅。餐飲企業(yè)對原材料采購量較大，其中酒水、香煙、調料等能按照17%稅率抵扣進項；豬肉、牛肉、蛋奶、天然氣等食品和能源費用可以按13%稅率抵扣進項；部分農產品從農村合作社直接購入，可以直接抵扣13%稅率；酒店房屋為租賃使用，可按照11%稅率抵扣進項。上述取得的進項發(fā)票可抵扣稅率均高于酒店的銷項稅率。”

案例二：原增值稅納稅人受益“營改增”

原增值稅一般納稅人接受應稅服務因進項抵扣內容增加，直接享受結構性減稅的政策優(yōu)惠，稅收負擔隨之減輕。尤其是全面推開營改增后，不動產也納入抵扣范圍，進一步鼓勵了企業(yè)增加投資，擴大經營規(guī)模，有力地推動了社企業(yè)的長遠發(fā)展。

以青島某制造企業(yè)為例，此次全面推開營改增后，增值稅鏈條全面延伸，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票范圍擴大，與其關聯(lián)較多的建筑服務業(yè)和生活服務業(yè)專用發(fā)票均可作為進項發(fā)票用于抵扣。該企業(yè)充分抓住進項抵扣擴大的利好，規(guī)范差旅費發(fā)票的取得，加大職工出差住宿的進項抵扣。同時，充分利用不動產抵扣政策，擴大經營規(guī)模，2016年5-7月份,僅不動產在建工程一項就取得進項稅額4025萬元。在銷項稅額穩(wěn)定的前提下，進項稅額整體大幅上漲，公司稅負也相應下降。

案例三：企業(yè)經營管理走向規(guī)范

隨著營改增試點的逐步推進，稅務機關宣傳培訓的深入到位，企業(yè)對營改增試點改革從最初的徘徊觀望向著積極調整、主動適應的方向轉變。為切實享受營改增的改革紅利，企業(yè)不斷調整生產經營方式、合同簽訂方式、財務核算方式，規(guī)范會計稅收管理，使營改增稅制改革成為助推企業(yè)發(fā)展的引擎。

談到營改增對企業(yè)經營模式帶來的影響時，青島某建筑企業(yè)的負責人告訴記者：“作為一家建筑集團公司，試點前期我們最擔心的問題就是建筑業(yè)行業(yè)管理不規(guī)范，不同于其他已形成完整的抵扣鏈條的行業(yè)，進項取得較為困難。全面推開營改增試點后，在稅務機關的幫助下，我公司積極加強營改增政策和操作的學習，切實適用稅制轉換調整原來的經營管理模式。在財務核算上，設專人專管各種涉稅業(yè)務，加強對增值稅進項稅額的臺賬管理，登記好抵扣明細，確保應抵盡抵。在簽訂合同的時候，合理規(guī)劃比較，選擇綜合成本低的購買方式。組織相關的采購部門進行學習，對可以抵扣的采購項目，分別核算各種發(fā)票對公司的成本影響，從合同的簽訂開始就明確對發(fā)票的具體要求。與上游企業(yè)合作時，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為合作對象。2016年5-7月份,我公司共實現應稅銷售額34158.27萬元，應納增值稅稅額1375.69萬元。營改增后，增值稅較營業(yè)稅減稅55.73萬元。”

青島財經日報/青島財經網記者 董喬志  制圖：朱曦